Списание расходов на ремонт оборудования - Мои статьи - Каталог статей

Меню сайта

Категории раздела

Списание расходов на ремонт оборудования

В организациях, оказывающих телекоммуникационные услуги (электросвязь), возникают ситуации, когда дорогостоящее оборудование периодически выходит из строя и требует ремонта с закупкой и заменой комплектующих деталей при условии, что учетной политикой предусмотрено отнесение расходов по ремонту основных средств на затраты. Часто налоговая инспекция считает такой ремонт модернизацией и требует увеличения стоимости основных средств. Поэтому у многих читателей, сталкивающихся с данной проблемой, возникают вопросы: каким документом регламентируется разделение на текущий, капитальный ремонт и модернизацию и нужно ли для обоснования ремонта заключение независимого эксперта? Надеемся, что публикуемое разъяснение поможет им разобраться в этом. Решение о капитализации либо об отнесении затрат предприятия на издержки производства и обращения традиционно приводит к спорам. Признание затрат предприятия капитальными, а не эксплуатационными не позволяет предприятию отнести их на издержки производства и тем самым увеличивает платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество. Привлечение независимого эксперта для обоснования необходимости ремонта не является обязательным. Поскольку первым среди существенных признаков предпринимательской деятельности является самостоятельность такой деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 2 ГК РФ), то вопросы целесообразности ремонта (а также его видов, объектов, объемов, стоимости, сроков) находятся в компетенции самой организации. По тем же вопросам и на том же основании организация самостоятельно принимает решение о привлечении в случае необходимости высококвалифицированных специалистов в качестве экспертов. Отметим, что оплата оказываемых независимыми экспертами услуг, используемых организацией в процессе производства продукции (работ, услуг), относится на себестоимость для целей налогообложения как затраты, связанные с управлением производством, в части информационных услуг в соответствии с п. 2 "и" Положения о составе затрат. Очевидным фактом является то, что в отрасли связи эксплуатируются последние технические достижения, поэтому ремонт средств связи занимает немало времени, проводится высококвалифицированным персоналом и стоит недешево. Для целей налогообложения определяющим является то, что Положение о составе затрат, которое предусматривает включение в издержки производства для целей налогообложения затрат на ремонт, не ставит условия обязательности привлечения независимого эксперта для обоснования необходимости ремонта. С одной стороны, приглашение независимого эксперта избавляет предприятие от последующего доказывания обоснованности ремонта с точки зрения технологии и организации электросвязи. Но, с другой стороны, оно в финансовом отношении обременительно для организации, поскольку экспертиза не является бесплатной. Для правильного исчисления налогооблагаемых показателей необходим безупречный бухгалтерский учет ремонта, поскольку п. 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что организации исчисляют налоговую базу в первую очередь на основе данных регистров бухгалтерского учета. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н (далее - Методические указания), предусматривают следующее. Ремонтные работы подразделяются на работы по текущему, среднему и капитальному ремонту. Для проведения ремонта руководитель организации утверждает два главных документа по ремонту: систему планово-предупредительного ремонта, а также план ремонта. Указанные документы составляются в денежном выражении. Первый из этих двух документов организация разрабатывает с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации, а также иных причин ремонта. Он предусматривает техническое обслуживание основных средств, текущий, средний, а также капитальный и особо сложный ремонт основных средств. Этот документ является основой для формирования второго документа. Текущий и средний ремонт основных средств - это работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. Капитальный ремонт основных средств (следующее определение касается капитального ремонта именно оборудования) - это когда производятся такие работы, как полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование и испытание агрегата (п. 69-72 Методических указаний). При разработке системы и плана, по нашему мнению, не следует забывать, что ремонтные мероприятия с точки зрения бухгалтерского учета - хозяйственные операции, подлежащие последующему оформлению оправдательными документами. Поэтому целесообразно особо отметить в обоих документах такие моменты, как наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления, а также измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Как видим, ремонт в зависимости от его сложности и разновидности состоит из целого ряда самостоятельных хозяйственных операций, каждая из которых должна оформляться первичным документом, поскольку все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами на основании п.1 ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете". Вместе с тем факт завершения ремонта также подлежит отдельному оформлению. Пунктом 76 Методических указаний предусмотрено, что в момент окончания капитального ремонта заполняется форма N ОС-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а. В Методических указаниях умалчивается о необходимости составления какого-либо документа в случае окончания текущего и среднего ремонта. По нашему мнению, нужно помнить о принципе осмотрительности и на его основе создать по окончании среднего и текущего ремонта документ хотя бы произвольной формы (акт и/или бухгалтерская справка). При этом необходимо руководствоваться п. 2 ст. 9 Закона, разрешающим принятие к учету (а значит, и применение) документа произвольной формы при условии наличия обязательных реквизитов в количестве восьми. Также будет правильно вести учет комплектующих, которые пошли на ремонт, и включить такую информацию в акт или справку. Эта информация содержит наименования, количество и стоимость комплектующих. Наличие такого документа послужит не только целям обособленного учета затрат на ремонт, но и для доказывания всем уполномоченным лицам, что имеет место именно ремонт, а не иные работы на основных средствах. Все виды ремонта техники связи имеют сходство в том, что могут осуществляться: на территории автономной специализированной организации, либо в ремонтном структурном подразделении, либо по месту эксплуатации. Указанные обстоятельства также подлежат отражению в документации. Если договором с поставщиком предусмотрена возможность гарантийного ремонта за счет поставщика, то на это также делается ссылка в любых документах, создаваемых организацией по поводу ремонта. По нашему мнению, для удобства работы сотрудников производственных и бухгалтерских служб в двух вышеназванных документах (система, план) должно быть определено, будет или нет во время ремонта производиться модернизация или реконструкция основных средств. Это необходимо для создания в делопроизводстве организации раздельных распорядительных документов (приказов, распоряжений руководства организации) и оправдательных документов (первичных учетных документов), поскольку в случае совмещения ремонта и капитальных вложений соответствующие затраты учитываются раздельно (п. 6 ст. 8 Закона "О бухгалтерском учете"). Затраты на все виды ремонта без исключения и нормирования включаются в себестоимость услуг, причем включение происходит одномоментно. Это обязательно как в системе бухгалтерского учета (п. 79 Методических указаний), так и при исчислении налогов (п. 2 "е" Положения о составе затрат). НДС, уплаченный при всех видах ремонта, единообразно принимается к зачету (или возмещению из бюджета) (п. 2 ст. 7 Закона "О налоге на добавленную стоимость"). Поскольку нормативной базой предусмотрено уменьшение на сумму ремонтных расходов налогооблагаемой прибыли, то соответствующие способы подтверждения таких расходов имеют существенное значение при контроле за налогообложением. Поэтому исчерпывающим доказательством того, что имел место текущий, средний или капитальный ремонт, а не капитальные вложения является наличие составленных в указанном нами порядке технологических и оправдательных документов. К первым относятся, например, система, план, графики ремонта, приказы, распоряжения, акты, журналы проведения ремонта с описанием проделанной работы, а ко вторым - первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции ремонта, формы и/или обязательные реквизиты которых предусмотрены законодательством о бухгалтерском учете (ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете"). Также одновременно с оправдательными документами и регистрами бухгалтерского учета для правильного зачета либо возмещения НДС, уплаченного в связи с ремонтом, ведутся контрольные формы и регистры по налогообложению - это полученные от контрагентов счета-фактуры и книга покупок. (Заметим, что у всех видов ремонта имеется существенное сходство, отличающее ремонт от работ, имеющих капитальный характер.) Затраты на ремонт являются издержками отчетного периода и не изменяют стоимости отремонтированных основных средств. Из смысла п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, следует, что изменение первоначальной стоимости основных средств имеет место в таких случаях, как достройка, дооборудование и реконструкция. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания, как правило, улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения) основных средств (п. 73 Методических рекомендаций). Другими словами, капитальные вложения, также именуемые долгосрочными инвестициями, связаны с изменением сущности объектов, на которых они осуществляются, а производимые при этом затраты не являются издержками отчетного периода по их содержанию (п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. N 160). В отличие от ремонта, который проводится в соответствии с системой и планом, реконструкция и модернизация проводятся на основе проекта. Как было сказано выше, в соответствии с нормативной базой оплата ремонта любого вида, включая капитальный, средний и текущий, относится на затраты, что должно делаться независимо от принятой учетной политики. Причем организации на свой выбор могут резервировать средства под расходы на ремонт основных средств (п. 77 Методических рекомендаций, а также п. 72 Положения по ведению бухучета). Из описания ситуации следует, что учетной политикой определено отнесение расходов, связанных с ремонтом основных средств, на затраты, что означает неиспользование возможности предварительного создания резерва расходов на ремонт основных средств. Это также означает неприменение счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" для отражения по счетам ремонта. При этом по счетам бухгалтерского учета возникает следующая корреспонденция, основанная на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Рассмотрим случай, когда ремонт проводится силами самой организации, то есть работниками, которые эксплуатируют ремонтируемую технику, и/или собственной ремонтной службой. Для обобщения информации о расходах на ремонт используется счет 23 "Вспомогательные производства", к которому открывается субсчет "Ремонт основных средств". На этом счете в течение всего периода ремонта отражается полная стоимость ремонтных работ, которая по их окончании списывается на издержки производства организации: Д-т сч. 23 К-т сч. 10 (12, 13, 25, 60, 70, 69, 71, 76 и др.) - материальные затраты, затраты на оплату труда ремонтных рабочих, соответствующие этой оплате взносы в государственные социальные внебюджетные фонды и прочие расходы на ремонт; Д-т сч. 20, 25 К-т сч. 23 - затраты по выполненному ремонту отнесены на издержки производства. Выбор дебетуемого счета зависит от того, для чего используется ремонтируемая техника связи: для оказания услуг внешним пользователям или для обслуживания основного производства предприятия связи. Остаток по счету 23 (субсчет "Ремонт основных средств") на конец месяца показывает стоимость незаконченного ремонта в случае наличия такового. В завершение отметим, что вышеназванная корреспонденция справедлива для отражения ремонта любого вида - текущего, среднего и капитального.
1 2 3 4 5 Категория: Мои статьи \| Добавил: nsvet (17.09.2011)
Просмотров: 131 \| Рейтинг: 0.0/0